資產(chǎn)評估涉稅問題比較分析

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于經(jīng)營活動的需要，要對一些現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行重新評估，評估后必將產(chǎn)生一些價值上的變化，而這些評估資產(chǎn)的增值或減值也會對當(dāng)時以及今后的稅收產(chǎn)生一定的影響。因此，很有必要對此方面的稅收政策進(jìn)行分析，對稅收的影響作些充分的考慮。企業(yè)資產(chǎn)評估主要影響的稅種包括：企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、增值稅和個人所得稅等。

　　資產(chǎn)評估對企業(yè)所得稅方面的影響是直接的。所得稅法規(guī)定，在按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)賬戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。也就是說，企業(yè)對評估增值可以計提折舊或攤銷，但是在繳納企業(yè)所得稅時不得扣除，需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定在調(diào)整應(yīng)納稅所得額時，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可在據(jù)實(shí)逐年調(diào)整和綜合調(diào)整兩種方法中選擇一種方法。據(jù)實(shí)逐年調(diào)整是對實(shí)際計入當(dāng)期成本費(fèi)用的評估增值進(jìn)行調(diào)整；而綜合調(diào)整是在以后年度（調(diào)整期限最長不得超過10年）納稅申報的成本費(fèi)用項(xiàng)目中予以平均調(diào)整。兩種方法下每年調(diào)增的應(yīng)納稅所得額不同，究竟選擇何種調(diào)整方法對企業(yè)有利，企業(yè)事先應(yīng)進(jìn)行分析和比較，從中選擇一種對企業(yè)有利的方法進(jìn)行調(diào)整。

　　對于諸如存貨之類的流動資產(chǎn)評估增值，因存貨的變現(xiàn)速度較快，相應(yīng)地進(jìn)入成本費(fèi)用的速度也較快，該部分資產(chǎn)的評估增值如按據(jù)實(shí)調(diào)整法，則相應(yīng)的要提前調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，沒有達(dá)到遞延納稅的目的。應(yīng)盡可能隨其他資產(chǎn)的評估增值一起采取綜合調(diào)整的方法，使前期實(shí)際調(diào)整的評估增值數(shù)額小于按據(jù)實(shí)調(diào)整法調(diào)增的評估增值數(shù)額，而使企業(yè)獲得遞延繳納所得稅的好處。

　　對于固定資產(chǎn)的評估增值，則要看評估后尚可計提折舊年限，如尚可計提折舊年限大于綜合調(diào)整法規(guī)定的年限，則按據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法每年調(diào)整的折舊費(fèi)用小于綜合調(diào)整法調(diào)整的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該選擇據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法；相反，如尚可計提折舊年限小于綜合調(diào)整法規(guī)定的年限，則按據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法每年調(diào)整的折舊費(fèi)用大于綜合調(diào)整法調(diào)整的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該選擇綜合調(diào)整方法。

　　房產(chǎn)評估對房產(chǎn)稅方面影響也是很大的。企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行評估后，一般都會在會計帳務(wù)上按評估后的資產(chǎn)價值進(jìn)行會計處理，這樣，在企業(yè)按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅時，就會發(fā)生多繳或少繳的問題。稅法規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。因此，房產(chǎn)評估后，如果增值較大，在不影響企業(yè)經(jīng)營活動的情況下和不違反會計制度的前提下，可以不進(jìn)行會計處理，不在“固定資產(chǎn)”科目反映；如果評估減值較大，需要在會計帳務(wù)上進(jìn)行反映的，也要主動向稅務(wù)部門說明情況，以免造成少繳稅收受到不必要的處理。

　　資產(chǎn)評估對印花稅也會產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)會計上一般對資產(chǎn)評估的增減需要在“資本公積”科目進(jìn)行反映。稅法規(guī)定，自1994年起，記載資金的帳簿的印花稅計稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計金額。兩項(xiàng)的合計金額大于原已貼花的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。因此，企業(yè)對此的處理，也應(yīng)該比照房產(chǎn)稅處理方式考慮。

　　固定資產(chǎn)評估對增值稅的影響主要是在固定資產(chǎn)處置時的影響。按照增值稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人在銷售自已已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）時，如果售價沒有超過固定資產(chǎn)購進(jìn)原值的，可以不繳納增值稅；超過原值的，需要按規(guī)定繳納增值稅。企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行評估并進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整后，原來的購進(jìn)原值已經(jīng)調(diào)整，因此在資產(chǎn)處置時，就需要與原來的原值進(jìn)行對比，而不能夠與調(diào)整后的帳面原值進(jìn)行對比，以免多繳或少繳稅收。

　　資產(chǎn)評估增值對股東的個人所得稅也可能會有一定的影響。不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實(shí)際不增加投資資金的情況下，采取對資產(chǎn)評估增值，增加企業(yè)權(quán)益的資本公積資金，然后再將增加的資本公積分配轉(zhuǎn)增投資者個人股本。而按照個人所得稅法規(guī)定，只有股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。因此，企業(yè)投資者如果不注意這點(diǎn)，將增加繳納個人所得稅。如果將資本公積保留在帳面不作分配，則仍然可達(dá)到既增加企業(yè)的所有者權(quán)益，又不要繳納個人所得稅的目的。